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¿Cómo tributan las prestaciones de los ERTE?

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En las últimas semanas no hemos dejado de comentar en el Blog las numerosas inquietudes e interrogantes en torno a los ERTE, la prórroga y cómo deben tributar. Con algo de retraso, la Agencia Tributaria ha querido aportar un poco de luz con la elaboración de una nota con aclaraciones relativas a las prestaciones derivadas de un expediente de regulación temporal de empleo y también a la prestación extraordinaria por cese de actividad. Unas recomendaciones que serán bien acogidas de cara a la cumplimentación del modelo 190 correspondiente al ejercicio 2020 que se debe de presentar en enero de 2021.

Así, desde la AEAT se ha considerado oportuno dar traslado de las siguientes aclaraciones con el objetivo de que la presentación de esta información sea correcta.

En primer lugar, que las prestaciones derivadas de los expedientes de regulación temporal de empleo (ERTE) se califican como rendimiento de trabajo sujetas a gravamen. Y, por tanto, no están exentas del IRPF.

En segundo lugar, el cobro de las prestaciones derivadas de ERTE implicará en la práctica totalidad de los casos que habrá dos pagadores de rendimientos de trabajo. Por lo que, en función de las cantidades satisfechas, estará obligado a la declaración del IPRF o no. Así, si un contribuyente ha obtenido durante el ejercicio 2020 rendimientos de trabajo de dos pagadores distintos, en el caso de que el importe percibido del segundo y restantes pagadores no supera los 1.500 euros, no existirá obligación de declarar por IRPF si la suma total de rendimientos del trabajo no supera los 22.000 euros. Por el contrario, si el importe percibido del segundo y restantes pagadores supera los 1.500 euros, no existirá obligación de declarar por IRPF si la suma total de rendimientos del trabajo percibidos en el ejercicio no supera los 14.000 euros.

En tercer lugar, explican desde la AEAT que las prestaciones satisfechas por un ERTE se deben declarar en el modelo 190, con clave C (desempleo). Se trata de medidas extraordinarias para hacer frente al impacto económico y social del COVID-19 en materia de protección por desempleo.

Y señala que en el caso de que se reciban prestaciones de ERTE improcedentes, que posteriormente el perceptor deba devolver, se deberá tener en cuenta si la devolución se produce en el ejercicio 2020, de forma que el pagador de estas prestaciones presentará el modelo 190 correspondiente al ejercicio 2020 reflejando únicamente el neto correspondiente que proceda. O si la devolución se produce en el ejercicio 2021, en cuyo caso el pagador de estas prestaciones informará de las cantidades que han sido devueltas en el modelo 190 correspondiente a 2021, con ejercicio de devengo 2020 y signo negativo.

En cuarto lugar, apunta que las cantidades por el concepto de prestación extraordinaria por cese de actividad percibidas por los autónomos satisfechas por la Mutua Colaboradora con la Seguridad Social o el Instituto Social de la Marina en el ámbito del Régimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores del Mar deben declararse en el modelo 190, con clave C (prestaciones y subsidios de desempleo).

Por último, dice la AEAT que la prestación extraordinaria por cese de actividad percibidas por los autónomos se califica al igual que la prestación ordinaria por cese de actividad de los autónomos regulada en los artículos 327 y ss. LGSS, la prestación extraordinaria por cese de actividad es una prestación del sistema de protección de desempleo; según el artículo 17.1.b) de la Ley de IRPF, las prestaciones por desempleo se califican como rendimientos de trabajo. Aunque su origen esté en la actividad económica del autónomo, no se trata de un ingreso inherente a la misma y por tanto no puede calificarse como un rendimiento de actividades económicas. Consecuentemente, esta prestación no debe incluirse como un ingreso más del trimestre en el modelo 130 de pago fraccionado del IRPF.



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